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中華人民共和國國務(wù)院令
第 287 號
現(xiàn)公布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，自2001年1月1日起施行。
總 理 朱镕基
二○○○年六月二十一日
企業(yè)財務(wù)會計報告條例
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告，保證財務(wù)會計報告的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本條例。
第二條 企業(yè)(包括公司，下同)編制和對外提供財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)遵守本條例。
本條例所稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。
第三條 企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告。
企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
第四條 任何組織或者個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告。
第五條 注冊會計師、會計師事務(wù)所審計企業(yè)財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對所出具的審計報告負(fù)責(zé)。
第二章 財務(wù)會計報告的構(gòu)成
第六條 財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。
第七條 年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：
(一)會計報表；
(二)會計報表附注；
(三)財務(wù)情況說明書。
會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
第八條 季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。
第九條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(或者股東權(quán)益，下同)分類分項(xiàng)列示。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(一)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項(xiàng)列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。
(二)負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項(xiàng)列示，包括流動負(fù)債、長期負(fù)債等。銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)負(fù)債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。
(三)所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。
第十條 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。其中，收入、費(fèi)用和利潤的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(一)收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。
(二)費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。
(三)利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。
第十一條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(以下簡稱現(xiàn)金)流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。其中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(一)經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示；銀行、保險公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動按照其經(jīng)營活動特點(diǎn)分項(xiàng)列示。
(二)投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其投資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。
(三)籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。
第十二條 相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表。
利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報表。利潤分配表應(yīng)當(dāng)按照利潤分配各個項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。
第十三條 年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。
第十四條 會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
(一)不符合基本會計假設(shè)的說明；
(二)重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；
(三)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；
(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；
(五)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；
(六)企業(yè)合并、分立；
(七)重大投資、融資活動；
(八)會計報表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；
(九)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)。
第十五條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：
(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；
(二)利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；
(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
(四)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
第三章 財務(wù)會計報告的編制
第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報年度財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。
第十七條 企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
任何組織或者個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項(xiàng)會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。
第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
第二十條 企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：
(一)結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；
(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；
(三)各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量；
(四)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；
(五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；
(六)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。
企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后,應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項(xiàng)財產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。
第二十一條 企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：
(一)核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；
(二)依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；
(三)檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行；
(四)對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會計核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；
(五)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。
在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。
第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容,根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。
第二十四條 會計報表之間、會計報表各項(xiàng)目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。
第二十五條 會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照本條例和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。
第二十六條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財務(wù)會計報告。
第二十七條 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。
第二十八條 按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)集團(tuán)，母公司除編制其個別會計報表外，還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表。
企業(yè)集團(tuán)合并會計報表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。
第四章 財務(wù)會計報告的對外提供
第二十九條 對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。
第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。
第三十一條 企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。
第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。
國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點(diǎn)大型企業(yè)、國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。
第三十三條 有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
第三十四條 非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。
違反本條例規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，企業(yè)有權(quán)拒絕。
第三十五條 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)：
(一)反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；
(二)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；
(三)注冊會計師審計的情況；
(四)國家審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；
(五)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明；
(六)需要說明的其他重要事項(xiàng)。
第三十六條 企業(yè)依照本條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。
第三十七條 財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。
第三十八條 接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。
第五章 法律責(zé)任
第三十九條 違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀(jì)律處分：
(一)隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的；
(二)隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；
(三)提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬的；
(四)在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的；
(五)拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。
會計人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
第四十條 企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，對企業(yè)可以處5000元以上10萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀(jì)律處分；對其中的會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
第四十一條 授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀(jì)律處分。
第四十二條 違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府責(zé)令改正。
第四十三條 違反本條例規(guī)定，同時違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法給予處罰。
第六章 附 則
第四十四條 國務(wù)院財政部門可以根據(jù)本條例的規(guī)定，制定財務(wù)會計報告的具體編報辦法。
第四十五條 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。
第四十六條 本條例自2001年1月1日起施行。
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